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Recaudación de Aduana cayó un 19% en 2020

By #MonitorComex, Noticias

La Dirección Nacional de Aduanas (DNA) o la “segunda caja” del Estado, recaudó durante todo el 2020, un 19,31% menos en dólares estadounidenses que en igual período de 2019 y alcanzó los US$ 2.296 millones frente a los US$ 2.845 millones del año anterior.  

La caída de la recaudación en pesos reales fue apenas del 1,92%.

Los datos surgen de la propia DNA, ajustados a través del IPC con el objetivo de expresar el valor real.

La participación relativa de los diversos tributos recaudados por la DNA no se ha visto modificada en términos generales durante el 2020.

Tributo20192020
IVA41,55%42,64%
IVA ANTICIPO18,98%19,50%
TASA CONSULAR7,76%8,03%
IMADUNI -RECARGO12,73%11,82%
IMESI ANTICIPO6,88%6,82%
IRAE ANTICIPO6,79%6,06%
Otros5,30%5,13%
Total100%100%

La DNA es responsable de recaudar 36 tasas, impuestos o sus anticipos , gravámenes, certificados (en la mayoría de los casos para otros organismos) por tres regímenes: importación, exportación y mercadería en tránsito.

Pese a esa variedad de impuestos, tasas y gravámenes, la recaudación del organismo se encuentra muy concentrada. Los seis tributos expuestos representan el 95% de la recaudación total, tornando el resto de los 30 tributos distorsivos y de recaudación marginal.

“Durante los meses de mayor caída en la actividad producto de la pandemia, se tradujo en pronunciadas caídas en la recaudación” Cr. Marcos Soto, socio de la consultora CSC Uruguay.

Las importaciones totales de bienes alcanzaron los USD 6.332 millones (sin considerar petróleo y sus derivados, ni admisiones temporarias), lo que supuso una reducción de las compras al exterior del 3,9% en comparación con lo ocurrido durante 2019.

“Las importaciones, que son el principal disparador de la recaudación aduanera, cayeron aunque menos que la propia recaudación en dólares. Observando la composición de la disminución de las importaciones se observaron menores compras a China y EEUU, 11% y 9% respectivamente. Origenes con lo que no tenemos ningún tipo de preferencia arancelaria“ aseguró Soto para #MonitorComex.

Al analizar la diferencia de la caída en dólares y pesos uruguayos, es explicada «porque las importaciones son basicamente en dólares, y la moneda norteamericana tuvo un desempeño superior a la inflación durante el 2020, entonces es posible que medida en pesos la recaudación no se haya resentido tanto» complementó Soto.

En tiempo de COVID-19, importaciones de computadoras personales crecen un 26,7%

By #MonitorComex

Posiblemente impulsadas por el teletrabajo y la educación a distancia, importaciones de dispositivos tales como las computadoras portátiles se incrementaron un 26,7% medidas en dólares USA.

El comportamiento de este mercado en Uruguay es bastante peculiar, ya que el principal importador es el llamado Plan Ceibal. En lo que va del 2020 representó casi el 38% del total de las adquisiciones de este segmento en el exterior.

Por ello, y a efectos de eliminar la distorsión en las importaciones, en la comparación mes a mes que realizó el #MonitorComex de Cibils Soto Consultores, no se consideraron las compras realizadas por el Ceibal.

En lo que va del año se han importado más de 75.000 unidades de computadoras portátiles para el mercado interno. China es el principal origen con un 90% de las importaciones realizadas, seguidas por EEUU con un 8%.

Cabe recordar que las importaciones de estos bienes están sujetos a un arancel del 2% en Uruguay (si no es de origen MERCOSUR u otro mercado con prefencias arancelarias). Adicionalmente hay que agregar la tasa consular del 5% y el IVA al 22% y su adelanto al 10%.

Recaudación de Aduana cae arrastrada por la caída de importaciones

By #MonitorComex

La recaudación de la Dirección Nacional de Aduanas (DNA) o la “segunda caja” del Estado, recaudó durante el primer semestre de 2020 , un 13,65% menos medida en dólares (moneda en la cual se realizan las operaciones de comercio exterior), versus igual período del año 2019.

Este primer semestre se encuentra notoriamente afectado por la propagación del COVID-19, y cómo esto ha afectado a todo el comercio global. De cualquier modo, se visualiza desde un piso de abril, una recuperación en los meses de mayo y junio.

En efecto, en este primer semestre la recaudación alcanzó los USD 1.119 millones versus los USD 1.296 millones de los primeros 180 días del 2019.

La participación relativa de los diversos tributos recaudados por la DNA no se ha visto modificada en términos generales:

 TributoI SEMESTRE
2020
I SEMESTRE
2019
 IVA42,95%42,10%
 IVA ANTICIPO19,69%19,25%
 IMADUNI + RECARGO11,85%12,09%
 TASA CONSULAR8,06%7,46%
 IMESI ANTICIPO6,09%6,77%
 IRAE ANTICIPO6,10%6,73%
 OTROS5,26%5,60%
Total100%100%

La DNA es responsable de recaudar 36 tasas, impuestos o sus anticipos , gravámenes, certificados (en la mayoría de los casos para otros organismos) por tres regímenes: importación, exportación y mercadería en tránsito.

Pese a esa variedad de impuestos, tasas y gravámenes, la recaudación del organismo se encuentra  muy concentrada. Los seis tributos expuestos representan el 95% de la recaudación total, tornando el resto de los 30 tributos distorsivos y de recaudación marginal.

«El disparador de la recaudación de ADUANA son la importaciones, no solo su cuantía sino también su origen, y qué tipo de productos. La caída en la recaudación por tanto era esperada en función de la retracción de la importaciones que retroceden un 9%. Que la recaudación caiga más (13,65% vs. 9%) se explica justamente por la composición de esas importaciones. Las compras a mercados sin acuerdos comerciales han caido más que las importaciones de origen Mercosur » analizó el Cr. Marcos Soto, socio de CSC.

Factor Brasil en caída de las exportaciones

By #MonitorComex

Las exportaciones de nuestro país han caído en los primeros cinco meses del año un 17,7%, y sólo en el mes de mayo, las exportaciones cayeron 26,4% versus igual mes del 2019. Uno de los destinos relevantes y tradicionales que más ha sufrido esas caídas, es el mercado de Brasil.

En efecto, las exportaciones al país norteño han descendido en el periodo enero – mayo de 2020 un 35%, y en el último mes un 51%, en comparación con igual período y mes del año anterior. Es decir, que las ventas realizadas a la mayor economía del MERCOSUR tienen un peor desempeño que el promedio de las exportaciones.

Estos resultados se verifican en un deterioro que viene acentuándose en los últimos años, con tendencia negativa.

Brasil ha pasado de ser nuestro principal destino (hasta 2016 sin considerar ventas desde zonas francas), a ubicarse en cuarto lugar en mayo de 2020. Por entonces representaba el 17% del total exportado, y en el último mes alcanzó solo al 7,8%.

Los rubros que más vienen sufriendo estas caídas, en general son rubros con cierto grado de industrialización. En efecto, el principal rubro exportado son las proformas plásticas «PET» que caen un 21%, la cebada cae 55%, vehículos caen 49%. Las autopartes también son un rubro que recibe este shock negativo con fuerte impacto, por ejemplo las exportaciones de «airbags», cae un 61%. Los lácteos, por su parte han verificado caídas relevantes particularmente en la leche en polvo, que es el principal rubro de exportación del sector. La Leche en polvo entera cae un 75% y la descremada un 61%, aunque los quesos, si bien menos relevantes, han tenido incremento de facturación a este mercado.

Algunos rubros con desempeños positivos que han amortiguado la caída son el Arroz que crece un 75% alcanzando los USD 19 millones colocados y los quesos ya mencionados.

Al evaluar los términos de intercambio hay que recordar que la moneda brasilera en los cinco primeros del años llevaba una devaluación del 32% versus el dólar, con una inflación cercana al 2%, mientras que en nuestro país la devaluación de la moneda ascendió al 16% con una inflación cercana al 11%.

«La recuperación del mercado de Brasil es vital para el desarrollo productivo de varias cadenas industriales generadoras de mano de obra en nuestro país. No será sencillo en una economía que caerá cerca del 7% en 2020 y que indudablemente terminará afectando el desempeño exportador» opinó el Cr. Marcos Soto, sócio de Cibils Soto Consultores.

Exportaciones de vinos cayeron 22% en 2019

By #MonitorComex

Las exportaciones de vino nacional cayeron un 22% durante el 2019. Uno de los grandes desafíos del sector es recuperar mercados durante 2020, año que se recordará como una de las mejores vendimias.

Según los datos de molienda que registra el Instituto Nacional de Vitivinicultura (INAVI), 159 bodegas molieron este año 93.492 toneladas de uva, un 10,75% más que en 2019, cuando se molieron en total 83.437 toneladas. 

Durante el 2018, se habían exportado USD 21 millones y había representado un crecimiento del 50% versus el 2017. Sin embargo, ese crecimiento en facturación no logró consolidarse durante el 2019 cuando se terminaron exportando USD 16,5 millones.

El principal destino de los vinos uruguayos durante el 2019 fue lejos Brasil más de la mitad de las exportaciones, seguido por EEUU (15,5%), Rusia (5,4%), Reino Unido (4,20%), México (2,7%) y completan la lista más de cuarenta países con colocaciones menores. El desplome del mercado ruso para nuestro vinos fue elocuente. Mientras en 2019 no se alcanzó el millón de dólares, en 2018 se habían colocado más de USD 4,3 millones.

Agroland es el principal exportador del sector con más del 30% de las colocaciones, le siguen Vinicola Aurora, y Grupo Traversa con el 14%, Gimenez Mendez (5,2%), y Toscanini (3,7%), entre otros.

Estos resultados se han obtenido a pesar de que el sector vitivinícola nacional ha perdido productores de forma constante los últimos 10 años. Según datos del INAVI en 2010 existían 2.104 viñedos ocupando 8.155 hectáreas, y en 2019 habían caído la cantidad de viñedos a 1.271 ocupando un 25% menos de superficie (6.144 hectáreas).

«Los vinos uruguayos tienen potencial de recorrido y crecimiento en la medida que consiga mejorar su inserción internacional y penetrar con fuerza en mercados importadores. El comercio mundial de vinos son USD 37 mil millones, el 17% lo compra EEUU, un 12% el Reino Unido, y un 6,7% China. A éste último, un mercado que ha crecido en los últimos años, los principales proveedores son Australia y Chile. Inteligencia comercial, marca país asociada a calidad y acuerdos comerciales, son instrumentos fundamentales para el desarrollo del sector» opinó el Cr. Marcos Soto, socio de Cibils Soto Consultores, y Director de UCU Business School.

Recaudación de Aduana crece 3,9% en términos reales y cae en dólares

By Noticias

La recaudación de la Dirección Nacional de Aduanas (DNA) o la “segunda caja” del Estado, recaudó durante el primer trimestre de 2020 , 3,9% más en términos reales aunque cae un 6% medida en dólares, versus igual período del año 2019.

En efecto, en este primer trimestre alcanzó los USD 606 millones versus los USD 645 de los primeros 90 días del 2019. Sin embargo, al realizar las estimaciones en términos reales (en pesos a marzo de 2020) se observa una leve recuperación.

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Los datos surgen de la propia DNA, convertidos a tipo de cambio promedio de cada mes, en los períodos considerados, y las estimaciones en pesos reales se realizaron actualizando las cifras oficiales por el indice de precios al consumo (IPC).

La participación relativa de los diversos tributos recaudados por la DNA no se ha visto modificada en términos generales:

 TributoI TRIM
2020
I TRIM
2019
 IVA42,74%41,64%
 IVA ANTICIPO19,53%18,98%
 IMADUNI + RECARGO12,51%12,64%
 TASA CONSULAR8,04%7,83%
 IMESI ANTICIPO6,51%7,00%
 IRAE ANTICIPO6,59%6,78%
 OTROS4,08%5,13%
Total100%100%

La DNA es responsable de recaudar 36 tasas, impuestos o sus anticipos , gravámenes, certificados (en la mayoría de los casos para otros organismos) por tres regímenes: importación, exportación y mercadería en tránsito.

Pese a esa variedad de impuestos, tasas y gravámenes, la recaudación del organismo se encuentra  muy concentrada. Los seis tributos expuestos representan el 95% de la recaudación total, tornando el resto de los 30 tributos distorsivos y de recaudación marginal.

“Hay que recordar que sobre la tasa consular, que representa aproximadamente el 8% de la recaudación del organismo, existía un compromiso de comenzar su reducción durante el primer trimestre de 2020 en 0,5% anual, según el articulo 265 de la ley 19.535, hasta eliminarla para artículos de origen MERCOSUR y fijarla en 2% para bienes de origen extra-zona, cosa que hasta ahora no ha ocurrido. Además este compromiso se ha extendido a la órbita del bloque regional. En la última cumbre Uruguay se ha comprometido a derogar esta tasa, que recauda unos USD 80 millones para bienes originarios del bloque» comentó el Cr. Marcos Soto, socio de CSC.

Las importaciones totales de bienes alcanzaron los USD 1.530 millones (sin considerar petróleo y sus derivados) durante el primer trimestre de 2020, lo que supuso un incremento de las compras al exterior del 1,3% en comparación con lo ocurrido durante el mismo período de 2019.

«A pesar de una leve recuperación de la importaciones, la recaudación en dólares se ve afectada, y esto en parte porque incide la composición de esas compras al exterior. Composición y origen. A modo de ejemplo en este primer trimestre se han verificado importaciones por más de USD 10 millones de vacunas contra la fiebre aftosa por parte del MSP exoneradas de tributos aduaneros. En cuanto a la evolución de la recaudación en pesos reales, que en definitiva es interesante porque dota de capacidad de compra al Estado, en algún punto era esperado por la evolución del valor del dólar, que incrementa en valor a las importaciones y todavía no en cantidad. De cualquier modo, se aguarda una contracción fuerte de las importaciones, y por tanto de la recaudación, para el segundo trimestre cuando recoja con mayor precisión el efecto COVID-19. Las importaciones en Uruguay tienen fuerte incidencia los bienes durables como vehículos y celulares, que es lo primero que se posterga en cuanto a decisión de consumo durante una crisis» analizó el Cr. Marcos Soto, socio de CSC.

Brasil, Argentina y China principales proveedores para enfrentar el COVID-19.

By #MonitorComex

El pasado 23 de marzo de 2020, el Ministerio de economía y finanzas dispuso un régimen especial de importación, libre de todo tributo, y mediante simplificado una lista de insumos que podrán cubrir la demanda interna desde el exterior a causa de la pandemia por el COVID-19.

La canasta de artículos definida por el gobierno incluye oxígeno, hisopos, jabón en barra y líquido, alcohol en gel, bolsas de residuos rojas, guantes, túnicas, sobre-túnicas, zapatones, mascarillas, gorros, lentes, respiradores, aparatos de reanimación, termómetros, saturómetros y camas de CTI.

Con datos cerrados al 26 de marzo, no se había verificado un incremento significativo en la importación de estos bienes, lo que supone «pocas evidencias de que en Uruguay los diferentes sectores hayan actuado con previsión en este tema» más allá que alguno items puedan ser de fabricación nacional, según el Cr. Marcos Soto, socio de CSC.

En efecto, si se comparan montos totales importados para esa canasta de productos en los tres primeros meses del 2019 versus el período de referencia indicado para este año, se verifica un descenso del 29%, ya que han descendido desde los USD 9.2 millones a USD 6.5 millones.

Si se analiza por volumen o cantidades se encuentran efectos contrapuestos, lo que puede estar indicando notorios descensos de precios promedio en las adquisiciones.

Los principales orígenes de los bienes que integran la canasta definida son Brasil (30%), Argentina (29%) y China (16%).

En 2019 exportaciones a Brasil fueron las más bajas del quinquenio. Saldo comercial negativo crónico.

By #MonitorComex, Noticias

El vínculo comercial entre Uruguay y Brasil continúa siendo desfavorable para nuestra producción. Las exportaciones han bajado continuamente desde el 2016, siendo el 2019 el año más bajo del quinquenio 2015-2019, según datos de la Dirección Nacional de Aduanas procesados por el #MonitorComex de Cibils Soto Consultores (CSC).

En efecto, el saldo comercial (exportaciones menos importaciones) es negativo de forma permanente en el período considerado. En el 2019 se exportaron al mercado norteño 1.089 millones de dólares (FOB), mientras que se importaron 1.526 millones de dólares (CIF), acumulando un déficit de 436 millones de dólares. Este resultado negativo es el más bajo desde el 2016.

El mercado de Brasil es muy relevante para la producción nacional. No solo por ser el segundo destino de nuestras exportaciones, sino que también por el perfil de esas colocaciones. El principal producto de exportación en 2019 fue proformas de botellas, seguido por cebada y leche en polvo. Cada uno de estos rubros superan los USD 100 millones anuales en exportaciones a Brasil. Vehículos, autopartes, arroz y cal viva han sido rubros dinámicos y relevantes dentro de los principales rubros de exportación.

«El gobierno entrante ha colocado el vinculo con Brasil como prioritario, con la futura visita de Ernesto Talvi al canciller Araujo. Y es correcto, porque la agenda bilateral tiene grandes desafíos muy materiales para el Uruguay» Cr. Marcos Soto, socio de Cibils Soto Consultores (CSC)

Los principales rubros de importación desde Brasil son vehículos y automóviles, yerba mate, y carne porcina y vacuna.

«La agenda bilateral excede el intercambio comercial de bienes. Para Uruguay es fundamental trabajar para equilibrar la balanza comercial. Es fundamental que los parlamentos aprueben el acuerdo para evitar la doble tributación para facilitar el intercambio comercial de servicios, imprescindible» concluyó Soto.

Incoterms: modificaciones a partir de enero 2020

By #MonitorComex

Este mes de enero entran en vigor los nuevos términos para la compraventa internacional de mercancías (InCoTerms).


El 1 de enero de 2020 entra en vigor la nueva versión de los Incoterms (International Commercial Terms) de 2020 de la Cámara de Comercio Internacional (CCI) en materia de compraventa internacional de mercancías. La nueva versión se basa en el compromiso de revisión cada diez años de la CCI.

«Las revisiones son necesarias en virtud de la evolución y modificaciones en las tendencias del comercio mundial. Desde el surgimiento de las cadenas globales de valor, tránsitos aduaneros, e-commerce, etc. Todo constituyen nuevas tendencias que deben ser contempladas» Comentó el Cr. Marcos Soto, socio de CSC Uruguay

Las novedades sobresalientes de la nueva versión, se podrían resumir en:
a) se elimina el Incoterm DAT (Delivered at Terminal – Entrega en Terminal) y se sustituye por el nuevo Incoterm DPU (Delivered at Place Unloaded – Entrega en Lugar de Descarga). Se trata de un simple cambio de nomenclatura más que de un cambio conceptual de Incoterms en sí, pues las obligaciones y funciones de ambos términos siguen siendo básicamente las mismas. El cambio se justifica, pues, al ser DPU el único Incoterm en el que la mercancía se entrega descargada en el lugar de destino, el significado de la palabra “terminal” generaba cierta confusión en algunos países, sobre todo de Latinoamérica. Por ello, ahora se aclara que la mercancía no sólo se puede descargar en un terminal o infraestructura de transportes (puerto, aeropuerto, etc.), sino también en cualquier otro punto en el país de destino que tenga equipos para descargar la mercancía del medio de transporte, como por ejemplo una fábrica o un almacén.
b) El Incoterm FCA (Free Carrie) posibilita ahora, en caso de transporte marítimo, que los conocimientos de embarque (bills of lading o BL) se puedan emitir después de la carga de la mercancía con la mención “on board” (a bordo) para poder atender mejor los requerimientos documentales habituales de los créditos documentarios como medio de pago de la compraventa. Aunque ello implica una cierta contradicción con el significado mismo del término conocimiento de embarque, pues este documento se suele emitir, como su propio nombre indica, con el embarque de las mercancías a bordo del buque y no después, se espera que la novedad agilice muchas compraventas que se demoraban por exigencias de los créditos documentarios.   
c) Se establecen diferentes coberturas en el seguro de transporte de los Incoterms CIP (Carriage and Insurance paid to – Transporte y Seguro pagados hasta) y CIF (Cost Insurance and Freight – Costo, Seguro y Flete). Para el Incoterm CIP, el vendedor está obligado a contratar un seguro de transporte a favor del comprador con una cobertura amplia, que se corresponde con la Cláusula “A” (todo riesgo) . Para el caso de Incoterm CIF, el vendedor sólo está obligado a contratar un seguro con una cobertura mínima, que se corresponde con la Cláusula “C”, es decir como hasta ahora. La distinta exigencia en materia de seguro se debe a que CIF es utilizado habitualmente para transporte marítimo de graneles, cuyo precio por kilo suele ser muy bajo, por lo que exigir un seguro con cobertura máxima encarecería mucho la póliza, lo que iría en perjuicio del poder de negociación de los vendedores.
d) Se incluye por primera vez y expresamente el despacho de las mercancías en régimen de tránsito. A estos efectos, se entiende que la responsabilidad la tiene quién asume el riesgo del transporte hasta el lugar de entrega. Por tanto, en los Incoterms EXW, FCA, FAS, FOB, CPT, CFR, CIP y CIP en los que el riesgo de transporte vendedor a comprador se transmite en origen, la responsabilidad por el despacho en régimen de tránsito la asumiría el comprador. Contrariamente, en los Incoterms DAP, DPU y DDP en los que el riesgo se transmite en destino, la responsabilidad al respecto la tendría el vendedor. El cambio comentado puede ser importante en aquellas compraventas internacionales en las que la mercancía tiene que pasar varios controles aduaneros antes de llegar a la aduana del país de importación en cuestión.

«Los incoterms cumplen una función fundamental en comercio internacional de bienes. Son un lenguaje universal que cualquier agente en cualquier lugar del mundo debe entender y saber a qué se compromete y los riesgos que asume en cada operación en función del incoterm acordado» Concluyó Soto.

Régimen de sociedades anónimas simplificadas (SAS)

By Noticias

REGLAMENTACION DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS SIMPLIFICADAS – DECRETO N° 399/2019

El pasado 23 de diciembre de 2019 el Poder Ejecutivo emitió el Decreto 399/019 (en adelante el “Decreto”) reglamentario de la Ley 19.820 de Promoción de Emprendimientos que, entre otras cuestiones, creó un nuevo tipo societario: las Sociedades por Acciones Simplificadas (en adelante “SAS”).

A continuación haremos una breve descripción de los aspectos societarios y tributarios más trascendentes de esta nueva regulación que, según se prevé, comenzará a regir el 1° de enero de 2020.

1.- Proyecto de SAS Digital (Capítulo I)

Se crea el proyecto “SAS Digital”, que estará a cargo de la Agencia para el Desarrollo del Gobierno de Gestión Electrónica y la Sociedad de la Información y del Conocimiento (AGESIC).

El fin de dicho proyecto es implementar una plataforma tecnológica para los trámites de constitución y registro de las SAS, de forma completamente digital. El artículo 1 del Decreto establece los cometidos de la AGESIC en este sentido, entre los cuales se encuentra establecer el diseño de los trámites en base al Modelo de Trámites en Línea y las normas técnicas y regulaciones pertinentes, además de prever los procedimientos necesarios para la interoperabilidad de los organismos involucrados en el trámite de constitución y registro, entre otros.

El artículo segundo del Decreto crea, en el marco del proyecto “SAS Digital”, un Comité de Dirección integrado por representantes de distintos organismos (MEF, DGI, AIN, Transforma Uruguay, DGR, BPS y AGESIC). Dicho Comité tendrá un plazo de 120 días desde la publicación del Decreto para definir los procedimientos y adecuaciones necesarias para los trámites de constitución y registro en las instituciones involucradas.

2.- Procedimiento transitorio de constitución (Capítulo II)

No obstante lo anterior, el Capítulo II del Decreto establece algunas adecuaciones, mientras no esté operativa la plataforma digital, a los efectos de asegurar la regular constitución de las SAS en el menor tiempo posible:

a) El control de homonimia previsto en el literal B) del artículo 12 de la Ley 19.820 será realizado por el Registro de Personas Jurídicas- Sección Registro Nacional de Comercio, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 47 del Decreto 99/998.

b) El Registro de Personas Jurídicas- Sección Registro Nacional de Comercio realizará la calificación de los estatutos de las SAS en un plazo no mayor a 5 días hábiles, en los casos en los que se empleen los modelos de contratos que estarán a disposición en la página web de la Dirección General de Registros (DGR). A efectos de cumplir con dicho plazo, la DGR implementará un sistema electrónico de agenda para la inscripción de las SAS.}

c) Una vez levantadas todas las observaciones (con excepción de la inscripción en el RUT), el Registro de Personas Jurídicas- Sección Registro Nacional de Comercio pondrá a disposición de la DGI, por medios electrónicos, las denominaciones de las SAS alcanzadas por este literal.

d) Para culminar el trámite, la SAS deberá inscribirse en el RUT de la DGI.

e) La DGI remitirá diariamente, y por medios electrónicos, los números de inscripción en el RUT de las SAS al Registro de Personas Jurídicas- Sección Registro Nacional de Comercio, para el levantamiento de la observación correspondiente, así como a la AIN.

Por último, el artículo 3 prevé que la DGR podrá prescindir del control de los certificados de entidades públicas y su vigencia, cuando la información contenida en éstos pueda obtenerse directamente de los registros de las citadas entidades.

Es importante mencionar que la DGR pondrá a disposición modelos de contratos que podrán ser empleados en forma facultativa por los interesados. El uso de los modelos sin modificaciones ni adiciones, salvo los expresamente previstos, garantizará la calificación registral en el plazo de 5 días hábiles.

3.- Regularización y conversión de otras empresas en SAS (Capítulos III y IV)

Es posible convertir otra empresa en SAS, sea que se regularice la situación de una sociedad irregular, de una sociedad de hecho; o bien que se convierta una empresa unipersonal. A ello refieren los Capítulos III y IV del Decreto.

El artículo 6 del Decreto dispone que las sociedades irregulares y de hecho (reguladas en la Sección V del Capítulo I de la Ley 16.060), podrán regularizarse adoptando la forma de SAS, conforme a lo previsto en el artículo 42 de dicha ley.

Los titulares de empresas unipersonales podrán transferir su giro, en un solo acto, total o parcialmente a una SAS, la cual lo sucederá en sus derechos y obligaciones. Para que opere la conversión, es condición que el titular de la empresa unipersonal sea el único accionista de la nueva sociedad al momento de la conversión y que la empresa unipersonal esté registrada como tal ante los organismos recaudadores.

La resolución de optar por la conversión conteniendo el texto del estatuto que habrá de regir la SAS, deberá adoptarse por el titular de la empresa unipersonal y documentarse a través de una declaratoria en escritura pública o en documento privado, con firma certificada. Se aplicará el proceso previsto para la constitución establecido en el artículo 3 del Decreto, y ya descripto en el apartado anterior.

Asimismo, en este caso de conversión de empresas unipersonales a SAS se cuenta con 30 días desde la fecha de inscripción en el Registro de Personas Jurídicas – Sección Registro Nacional de Comercio para proceder a la inscripción en el RUT, el que le dotará de un nuevo número. A tales efectos, entonces, esta conversión -cuando es total- implica la clausura de la empresa unipersonal.

Se deberá elaborar un inventario detallado de los bienes, derechos y obligaciones objeto de la transferencia, que deberá protocolizarse ante Escribano Público y presentarse conjuntamente con el estatuto social al momento de la inscripción en el Registro.

En caso de incluir activos no dinerarios por un valor superior a UI 2:500.000 (aproximadamente USD 280.000), de acuerdo a las reglas de valuación del IRAE, la Secretaría Nacional para la Lucha contra el Lavado de Activos y el Financiamiento del Terrorismo (SENACLAFT), podrá establecer requisitos adicionales de información para este tipo social, en función de los análisis de riesgo que dicho organismo realice.

Los bienes que se transfieran a través de la conversión deberán encontrarse afectados íntegra y exclusivamente al giro de la empresa unipersonal y deberán transferirse al momento que se convierta y aporte a la sociedad.

El artículo 10 establece que, si la conversión comprendiera bienes o derechos registrables, la enajenación mediante el aporte correspondiente se inscribirá en el Registro correspondiente. En todos los casos, deberá cumplirse con las formalidades y controles que corresponden a dichos bienes o derechos.

4.- Capital (Capítulo V) Y Controles ante la AIN (Capítulo VI) 

El capital suscrito e integrado al que refiere el literal F) del artículo 122 de la Ley 19.820 será únicamente el capital suscrito e integrado al momento de la constitución de la SAS, pudiendo establecerse en una disposición transitoria de los estatutos o contrato social.

En caso de aumento de capital social, no se exigirán las suscripciones e integraciones mínimas previstas en el artículo 153 de la Ley 19.820. No resultará de aplicación a las SAS la reducción obligatoria de capital social prevista en el inciso primero del artículo 2904 de la Ley de Sociedades Comerciales (16.060).

El control de los mínimos de capital exigidos por la Ley 19.820 corresponderá al Registro

de Personas Jurídicas- Sección Registro Nacional de Comercio.

El artículo 13 dispone que los aportes que los accionistas o terceros efectúen a cuenta de

futuras integraciones de capital conformarán el patrimonio de la sociedad, y deberán documentarse, indicando:

a) Datos identificatorios de los aportantes.

b) Indicación de calidad de terceros, accionista de la sociedad o de su controlante o controlada.

c) Características y monto del aporte, individualizándose de conformidad con las Leyes 16.060 y 19.210.

d) Plazo para la capitalización, que no podrá exceder de 24 meses. Adquirirán el carácter de aportes irrevocables desde la resolución del órgano de administración que los acepte como tales. Dicho órgano deberá en el plazo mencionado obtener la aceptación para capitalizarlo por parte de la asamblea de accionistas o quien haga sus veces conforme a lo establecido en los estatutos sociales; en caso contrario o si hubiera vencido el plazo de 24 meses sin aceptación, deberá restituirse al aportante, sin intereses salvo que otra cosa se hubiera pactado. Dichos aportes serán computados a los solos efectos de la aplicación de las normas que fijan límites o relaciones entre las participaciones y el capital integrado. El aportante tendrá derecho a requerir al órgano de administración que la capitalización de su aporte se incluya en el orden del día de las asambleas hasta el vencimiento del plazo, o hasta la restitución de su importe. e) En caso de haber transcurrido el plazo de 24 meses, o no habiendo sido aceptado los mismos por la asamblea o quien haga sus veces según los estatutos sociales, los aportes irrevocables serán un pasivo social.

La Ley sobre SAS (19.820) previó un control especial para aquellas SAS que tuviesen ingresos anuales que superen las 37.500.000 UI (aproximadamente USD 4.000.000).

Conforme al Decreto, estas SAS estarán obligadas a comunicar ante la AIN:

a) Las integraciones de capital efectuadas por nuevos aportes.

b) Las reducciones de capital integrado.

c) El rescate o amortización de acciones.

d) El reintegro de capital.

e) Los supuestos en los que se genere derecho de receso, cuanto éste pudiera derivar de alguno de los actos citados en los literales anteriores.

f) Deberán comunicar anualmente a la AIN, dentro del plazo de 180 días corridos a partir del día siguiente a la fecha de cierre del ejercicio económico, las modificaciones de capital integrado y el cumplimiento de la Ley 19.484.

La AIN, por Resolución fundada, establecerá la forma y condiciones en las que deberán realizarse las comunicaciones, así como los criterios técnicos para el control de las SAS cuando correspondiere.

El Decreto dispone que se aprueban como normas contables de aplicación obligatoria para

las SAS, los cuerpos normativos aplicables a las sociedades comerciales. Por otra parte, las SAS comprendidas en la obligación de registrar sus estados financieros (ante el Registro de Estados Contables a cargo de la Auditoría Interna de la Nación), deberán hacerlo en las mismas condiciones establecidas para las sociedades comerciales.

Por último, se dispone que serán de aplicación a las SAS los controles previstos en las

Leyes 19.210 (Ley de Inclusión Financiera) y 19.574 (Ley Integral contra el Lavado de

Activos) y sus modificativas.

En los casos en que las SAS reciban ingresos superiores a UI 4:000.000 (aproximadamente USD 450.000) al cierre de cada ejercicio anual o devinieren titulares de activos situados en territorio nacional por un valor superior a UI 2:500.000 (aproximadamente USD 280.000), la SENACLAFT podrá establecer requisitos adicionales de información, en función de los análisis de riesgo que realice.

5.- Aspectos Tributarios regulados en el Decreto (Capítulo VII)

En lo que refiere a los aspectos tributarios, se prevén disposiciones específicas y aplicables a las SAS; se establece, asimismo, un régimen especial para la conversión de empresas unipersonales a SAS; y se regula la exoneración dispuesta para las conversiones de empresas unipersonales en SAS, que se realicen en los próximos 12 meses y cumplan con algunas condiciones.

– Aspectos tributarios de las SAS

En lo que respecta a los aspectos tributarios más significativos, la Ley sobre SAS ya había

previsto que a estas sociedades les corresponde el mismo tratamiento tributario que a las

sociedades personales y, en caso de enajenación de acciones, se tributará igual que una

sociedad anónima.

En cuanto a la tributación por IRAE, dado el tratamiento similar a las sociedades personales, se podrá aplicar el régimen de fictos hasta el monto máximo de UI 4.000.000, es decir que estas sociedades, a diferencia de las S.A., pueden optar por no tributar con contabilidad suficiente hasta el monto máximo antes indicado.

En reafirmación de lo anterior, el Decreto establece expresamente que las SAS son contribuyentes de IRAE, de IVA y de Impuesto al Patrimonio.

Como aspectos de trascendencia en lo que respecta al régimen tributario de las SAS, y además de los ya nombrados, se prevén los siguientes:

a) Los aportes irrevocables que la SAS reciba a cuenta de futuras integraciones de capital se computarán como pasivo a los efectos del IRAE si transcurrido el plazo de 24 meses desde la aceptación por el órgano de administración de la SAS, no hubieran sido aprobados por la asamblea de accionistas.

b) El régimen previsto en el artículo 32 del Decreto 150/007, sobre deducción de sueldos patronales para el IRAE, les será aplicable a los directores o administradores de SAS, en tanto tengan la calidad de accionistas.

c) Las rentas de trabajo derivadas de actividades amparadas por cobertura provisional del BPS, y abonadas a directores o administradores de las SAS, que sean residentes fiscales uruguayos, se computan como rentas de trabajo dependiente, a los efectos del IRPF.

– Tratamiento tributario aplicable a la conversión de empresas unipersonales en SAS

Para el caso de conversión de empresas unipersonales a SAS se establece que si esta conversión del giro es total (a título universal), importará el cierre del ejercicio económico del sujeto pasivo, quien deberá presentar la declaración jurada y abonar la totalidad de los tributos resultantes. Asimismo, si por ello surgiere un excedente de IVA, el contribuyente podrá transferirlo a la nueva sociedad, en los términos y condiciones que a tales efectos fijará la DGI.

Asimismo, cuando la transferencia es total, se puede optar por no computar el valor llave correspondiente, siempre que la conversión se realice sin el propósito de producir un resultado económico, esto es, siempre que no se realicen transferencias de acciones durante el transcurso de un lapso no inferior a dos años contados desde la fecha del contrato correspondiente.

Si se verifica un incumplimiento a esta condición, la transferencia tendrá el tratamiento tributario correspondiente al régimen general y, en caso de que corresponda tributar IRAE e IVA por el valor llave, dichos tributos se abonarán actualizados por la evolución de la Unidad Indexada entre la fecha de su acaecimiento y la de la configuración del incumplimiento.

Cuando la transferencia es parcial, la empresa unipersonal liquidará los impuestos correspondientes en el régimen general aplicable a cada uno de ellos. Para estos casos, el Decreto incluye al supuesto de conversión de empresas unipersonales en SAS en lo previsto en el artículo 72 del Decreto 150/007 sobre valuación de bienes en empresas sucesoras, el que permite a la sucesora mantener el valor fiscal de los bienes de la antecesora, los regímenes de valuación y amortización, así como el cómputo de los plazos para aplicar las normas sobre malos créditos. A su vez, esta disposición también prevé que el valor llave se constituye como la diferencia entre el precio de venta y el valor fiscal de los bienes transferidos, si aquél hubiera significado una inversión real para la empresa sucesora.

– Régimen de exoneración especial aplicable a la conversión de empresas unipersonales en SAS (por los próximos 12 meses y sujeto a algunas condiciones)

Por otra parte, el artículo 48 de la Ley sobre SAS (19.820) había previsto un régimen transitorio de exoneración de impuestos (IRAE o IRPF, IVA incluido el valor llave e ITP) para estos supuestos de conversión total (a título universal) de empresas unipersonales a SAS.

El Decreto regula y agrega algunos aspectos especiales para quedar comprendido en este régimen. En síntesis, la exoneración se aplica siempre que acumulativamente:

– Se trate de una persona física residente fiscal en Uruguay que desarrolle a título personal actividades comerciales, industriales o de servicios.

– Se encuentre en situación regular de cumplimiento con las obligaciones tributarias ante DGI y BPS. El Decreto prevé que esta condición se demuestra con la obtención de los certificados único de vigencia anual expedido por la DGI y común por BPS, correspondientes a la empresa unipersonal y vigentes a la fecha de la conversión.

– Que transfiera o integre su giro en una SAS de su exclusiva titularidad.

– Que la transferencia se realice a título gratuito o, en su caso, como integración de capital, teniendo como única contraprestación la emisión y entrega de acciones de la SAS.

– Que la transferencia se realice dentro de los 12 meses a contarse a partir del 1º de enero de  2020.

– Que en el plazo de dos años posterior no se transfieran las acciones de la SAS6. En este caso, si se transfiriesen las acciones, corresponderá reliquidar los tributos aplicables y abonarlos a la DGI dentro del mes siguiente a este hecho que motivó la pérdida de la exoneración. El Decreto agrega que el contribuyente puede optar por determinar los tributos a reliquidar actualizados por la evolución de la Unidad Indexada, en lugar de la aplicación de sanciones por mora.

Asimismo, se agrega que la exoneración de ITP lo es para la parte vendedora y compradora y comprende la enajenación de bienes inmuebles, de derechos de usufructo, de nuda propiedad, de uso y habitación, y la cesión de promesas de enajenación de dichos bienes.

Por otra parte, se aclara también que las transferencias originadas en las conversiones exoneradas no se tomarán en cuenta a efectos de determinar el monto deducible de gastos indirectos en la liquidación de IRAE, ni para la deducción de IVA incluido en las adquisiciones de bienes y servicios que integren directa o indirectamente el costo de dichas transferencias.

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